“套餐式”减税降费新政让小微企业迎来春天

日前，国务院常务会议确认出台小微企业包容性减税新办法，覆盖增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市保护建设税、乡镇土地使用税等各种税种，覆盖企业经营的方方面面。据统计，此次出台的新政策，通过减免小微企业企业所得税，仅惠及1798万企业，占全国纳税企业总数的95%以上，其中98%为民营企业。

财税部门还在税收征管方面开展了切实可行的配套行动，确保支持小微企业的税收政策落地生根。

由此可见，新一轮支持小微企业的减税、减费政策是全方位、多层次、“套餐式”的。

新一轮扶持政策触及多种税收

从增值税的角度来看，不仅扩大了增值税小规模纳税人的适用范围，还免除了金融机构向小企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入的增值税。此外，小规模纳税人的月销售额门槛应该提高。在2019年1月新出台的减税政策中，对小规模纳税人的增值税起征点进一步提高，从每月销售金额3万元提高到10万元，税收优惠的效益大幅扩大，税收优惠简单易行，操作方便，将显著增强企业的收购意识，*大激发商场活力，支持小微企业发展壮大，充分发挥小微企业吸收作为业主渠道的关键作用。

从企业所得税的角度来看，首先是放宽小微利企业的规范，扩大小微利企业的覆盖面。政策调整前，小型微利企业年应纳税所得额、从业人数、财产总额为100万元，工业企业100家(其他企业80家)，工业企业3000万家(其他企业1000万家)。此次调整明显将上述三个规格的上限分别提高到300万元、300人、5000万元。

第二，引入过度累进会计方法，增加企业所得税减免优惠。政策调整前，年应纳税所得额不超过100万元人民币的小型微利企业，减按50%的税率计入应纳税所得额，企业所得税按20%的优惠税率缴纳，即实际税负为10%。这一调整引入了过度累进税的方法。对于年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，应纳税所得额分为两部分:年应纳税所得额不超过100万元的部分减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%；年度应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%的税率计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为10%。

第三，扩大风险投资企业和天使投资个人投资基层科技企业可按投资额的70%抵扣应纳税所得额的适用规模。在政策调整前，创建科技型企业的首要条件包括:从业人员不超过200人，财产总额和年销售收入不超过3000万元。此次调整将进一步扩大被资助者享受创业投资出资税收优惠的目标规模至从业人员不超过300人、财产总额和年销售收入不超过5000万元的基层科技企业，符合调整企业所得税后的小微企业相关规范，进而进一步扩大创业投资企业和天使投资人享受投资抵扣优惠的目标规模，鼓励创业投资企业投资小微企业。

四是延长小微企业结转亏损期限。从2018年1月1日起，当年具有高新技术企业或中小科技企业资质的企业，允许将资质年度前五年发生的未补偿损失结转至下一年度进行补偿，*长结转期限由五年延长至十年。根据原规定，企业超过5年的损失不能结转赔偿。企业享受研发费用加扣和研发设备加速折旧政策，将增加企业所得税抵扣额。五年的损失赔偿时间约束可能会阻止相关企业的损失被全额扣除。新政策考虑到了科技企业的生命周期特征，并鼓励它们为可持续性增加研发投资。即使前期因研发费用扩张而发生亏损，由于结转亏损的期限长达10年，未来仍有可能税前扣除成本，大大减轻了企业的税负，有利于企业的持续经营。

从个人所得税的角度来看，本次税法改革后，个体工商户和合伙企业的个人投资者的收入扣除规模扩大了，这意味着个体工商户或合伙企业设立的小微企业不仅承诺扣除经营成本，而且投资者或经营者本身可以享受个人所得税的各种扣除，包括新税法增加的特殊附加扣除；扩大税率范围，减轻部分个体工商户和合伙企业个人投资者的税负，是指个体工商户设立的小微企业，即使盈利较多，也可以适用较低的税率，从而减轻小微企业的税负；对于投资于合伙企业的分红，赋予自然人合伙人一定的选择权力，可以按照单一的投资基金进行选择计算，也可以按照风险投资企业的年收益进行选择计算。

*后，在其他税种方面，2019年1月发布的《关于实施小微企业包容性减税政策的通知》除了企业所得税和增值税优惠待遇外，还增加了优惠税费。各地可在税额浮动50%以内，对小规模增值税纳税人减免资源税、城市保护建设税、房产税、乡镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税、教育费附加和地方教育费附加。合起来，依法享受过税收优惠政策的，可以叠加享受这个优惠政策。虽然以上都是小税种，占税收的比重很小，但对于小微企业来说，都不是小的税费。因此，将税负减半，可以大大减轻小微企业的税负。此外，地方政府被赋予一定的自主权，并承诺将税收减少到税额波动的50%以内。现在佛山等很多省份都采取了50%全额减免的政策。

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